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大成律师事务所财税律师——李利威
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江苏靖江地方税务局副分局长——薛峰
中汇税务师事务所 主管合伙人——魏斌
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| 內容簡介： |
2014年11月17日，国家税务总局对外发布了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的公告，并自2015年1月1日施行。
企业所得税申报是每个企业每年都要做的一项重要工作，但限于税收政策的庞杂和变幻，别说财务人员了，就是一些专业人士有时也是“丈二和尚摸不着头脑”。
作者在自己近期的培训授课过程中年，收集了学员关于新一年的企业所得税汇缴的所有财税问题，精心整理后，汇编成企业所得税纳税申报的222个关键点，既有票据的，比如：增值税发票丢失该怎么办？又有手把手教人填表的，比如：第18行“（六）利息支出”第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款，既有企业与其他单位、个人共用水、电、气的分割指导，又有财产损失在税前扣除时非发票要求的几种情况。其核心是教人填列企业所得税申报的相关报表，不论是《职工薪酬纳税调整明细表》、《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》的关键点，还是《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》、《固定资产加速折旧、扣除明细表》的填报内容及口径，以及《境外所得税收抵免明细表》的填报思路。
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| 關於作者： |
陈志坚（网名小陈税务），中国注册税务师，北京华兴盛税务师事务所有限责任公司总经理，长期研究增值税系列问题，参与国家营业税改征增值税的相关工作。著有《营业税改征增值税实务辅导手册》、《营业税改征增值税热点答疑:部分现代服务业》、《营业税改征增值税热点答疑:交通运输业》《聪明人不缴糊涂税:222个纳税误区精解与操作指导》等书籍，并在《涉外税务》等核心期刊发表多篇文章。曾负责过诸多大中型国有及上市公司的税务咨询及审计工作，具有丰富的税务咨询、管理咨询、会计报表审计、IPO改制审计等工作经验，并在国内著名会计培训机构和财税培训机构担任讲师，同时受邀为诸多上市公司做税收会计内训。
李婧，中国注册会计师，清华大学公共管理硕士在读，目前就职于北京市西城区国家税务局。从事税收实践工作6年来，凭借扎实的会计和税法功底，积累了丰富的企业所得税税收政策研究和税收实务工作经验。
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| 目錄：
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A000000 企业基础信息表
关键点1：不是所有的41张表都需要填写 3
关键点2：企业填报表单选择报表可重新选 3
关键点3：表单编号需要关注 3v
关键点4：根据具体情况选择“正常申报”“更正申报”或“补充申报”，
特别注意“补充申报” 7
关键点5：“102注册资本”填写的非“实收资本” 7
关键点6：通过填报《企业基础信息表》相关栏次，实行查账征税的小型微利
企业进行所得税汇算清缴优惠政策履行备案手续，不再另行备案 8
关键点7：“103所属行业明细代码”莫随便充数选择填 8
关键点8：“104从业人数”和“105资产总额（万元）”明确小型微利企业
政策口径 10
关键点9：“104从业人数”和“105资产总额（万元）”千万别按填报说明
公式填写 11
关键点10：“107从事国家非限制和禁止行业”注意逻辑表述，切勿选填错 12
关键点11：“206固定资产折旧方法”和“207存货成本计价方法”需要关注
税会差异 13
关键点12：“301企业主要股东（前5位）” 和“302对外投资（前5位）”
等行填报需要关注股东类型 13
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
关键点13：“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算
填报 17
关键点14：“利润总额计算”中的项目直接取自年度利润表，非季度申报时
的利润表 17
关键点15：“营业税金及附加”科目核算的范围 18
关键点16：第20行“所得减免”填报口径 18
关键点17：第23行应纳税所得额计算的逻辑关系 18
关键点18：享受减税或免税的企业“税率”也填报25% 19
关键点19：“本年累计实际已预缴的所得税额”填报口径需要关注 21
A101010 一般企业收入明细表
关键点20：A101010《一般企业收入明细表》适用范围 25
关键点21：A101010《一般企业收入明细表》填报口径 25
关键点22：企业收入按业务种类比重及性质不同进行“主营业务收入”和
“其他业务收入”分类 25
关键点23：第25行“（九）汇兑收益” 该项目执行小企业准则企业填报 28
A101020 金融企业收入明细表
关键点24：A101020《金融企业收入明细表》适用范围 31
关键点25：A101020《金融企业收入明细表》填报口径 31
A102010 一般企业成本支出明细表
关键点26：A102010《一般企业成本支出明细表》适用范围 35
关键点27：A102010《一般企业成本支出明细表》填报口径 35
关键点28：A101010《一般企业收入明细表》和A102010《一般企业成本
支出明细表》结构对应 35
关键点29：第24行“（八）坏账损失”和第25行“（九）无法收回的债券
股权投资损失”项目为执行小企业准则的企业填报 36
A102020 金融企业支出明细表
关键点30：A102020《金融企业支出明细表》适用范围 39
关键点31：A102020《金融企业支出明细表》填报口径 39
A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表
关键点32：A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》适用
范围 43
关键点33：A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》填报
口径 43
关键点34：A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》填报
含不征税收入和免税收入及对应支出 44
关键点35：与主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表
（A类）》的逻辑关系 45
A104000 期间费用明细表
关键点36：A104000《期间费用明细表》适用范围 49
关键点37：A104000《期间费用明细表》填报口径 49
关键点38：“境外支付”填报的“向境外支付的相关明细项目的金额”非在境
外支付的项目 49
关键点39：A104000《期间费用明细表》明细科目可以填负数 50
关键点40：关注营改增进程明确部分费用的发票类型 50
A105000 纳税调整项目明细表
关键点41：税前扣除税法与会计关系的三个原则 53
关键点42：会计与税法差异类型及实务点 54
关键点43：不仅会纳税调增，也要会纳税调减 55
关键点44：A105000《纳税调整项目明细表》不含税收优惠政策（除固定
资产加速折旧政策）及境外所得调整 56
关键点45：A105000《纳税调整项目明细表》结构 56
关键点46：“调增金额”和“调减金额”的一般处理原则 57
关键点47：第5行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认
收益”填报分析 58
关键点48：第5行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认
收益”填报口径 60
关键点49：第6行“交易性金融资产初始投资调整”填报分析 60
关键点50：第6行“交易性金融资产初始投资调整”填报口径 62
关键点51：第7行“公允价值变动净损益”填报分析 62
关键点52：第7行“公允价值变动净损益”填报口径 63
关键点53：第8行“不征税收入”政策分析 63
关键点54：第8行“不征税收入”纳税调整分析 65
关键点55：第8行“不征税收入”填报口径 66
关键点56：第10行“销售折扣、折让和退回”差异分析 67
关键点57：第10行“销售折扣、折让和退回”填报口径 71
关键点58：第15行“业务招待费支出”涉及政策 71
关键点59：房地产开发“业务招待费支出”扣除基数政策 72
关键点60：不是所有的餐费都是业务招待费支出，业务招待费支出不仅只
是餐费 73
关键点61：不符合规定的发票，不得算在业务招待费扣除标准内 74
关键点62：第15行“业务招待费支出”填报口径 75
关键点63：第18行“利息支出”第1列“账载金额” 填报的是纳税人向
非金融企业借款 75
关键点64：第18行“利息支出”税前扣除政策 76
关键点65：企业投资者投资未到位而发生的利息支出新解读 78
关键点66：向自然人借款利息有条件在税前扣除 78
关键点67：利息扣除中利率标准“同期同类贷款利率” 79
关键点68：关联方利息支出涉及到资本弱化管理填报口径 80
关键点69：第19行“罚金、罚款和被没收财物的损失”税前扣除分析 80
关键点70：第19行“罚金、罚款和被没收财物的损失”填报口径 81
关键点71：第20行“税收滞纳金、加收利息”不能扣除的加收利息仅指特
别纳税调整产生的加收利息 82
关键点72：不能税前扣除的滞纳金仅为税收滞纳金 82
关键点73：第20行“税收滞纳金、加收利息”填报口径 83
关键点74：第21行“（九）赞助支出”税前扣除政策 83
关键点75：第21行“（九）赞助支出”填报口径 83
关键点76：第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”差异
分析 84
关键点77：第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”与
A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》存在逻
辑关系 84
关键点78：第23行“佣金和手续费支出”税前扣除政策 85
关键点79：第23行“佣金和手续费支出”填报口径 86
关键点80：第24行“不征税收入用于支出所形成的费用”填报口径 87
关键点81：第26行“跨期扣除项目”非日常理解的“跨期项目”税前扣除
问题 87
关键点82：第26行“跨期扣除项目”填报分析 88
关键点83：第26行“跨期扣除项目”填报口径 91
关键点84：第27行“与取得收入无关的支出”常见项目但不限定以下几项 91
关键点85：第27行“与取得收入无关的支出”填报口径 94
关键点86：第28行“境外所得分摊的共同支出”填报口径 94
关键点87：税前扣除凭据政策规定 94
关键点88：可税前扣除的非发票部分的凭证有但不限定以下几项 96
关键点89：常见税前扣除错误凭证相关的支付费用不能税前扣除但不限定
以下几项 98
关键点90：税前扣除凭据不合格不可在税前扣除如何申报 100
关键点91：第32行“资产减值准备金”政策点 100
关键点92：第32行 “资产减值准备金”填报内容 100
关键点93：第32行“资产减值准备金”如何填报 101
关键点94：第41行“特别纳税调整应税所得”涉税政策 101
关键点95：第41行“特别纳税调整应税所得”填报口径 102
关键点96：关注新政策，非公有制企业党组织工作经费不超过职工年度工
资薪金总额1%的部分可税前扣除 102
A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
关键点97：企业所得税规定的视同销售不等同增值税视同销售或营业税视
同发生应税行为 105
关键点98：A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明
细表》视同销售部分填报口径 107
关键点99：企业因适用的会计准则或会计制度不同视同销售调整不一样 108
关键点100：“视同销售”业务纳税调整步骤 111
关键点101：“视同销售”会计调整与税务纳税调整关系 111
关键点102：视同销售销售额的确定 113
关键点103：A105010表中视同销售部分“纳税调整金额”的填报 113
关键点104：第2行“非货币性资产交换视同销售收入”的填报 114
关键点105：“视同销售”填报案例 114
关键点106：房地产开发企业特定业务计算的纳税调整思路步骤 115
关键点107：房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地
增值税可税前扣除 117
关键点108：第23行 “销售未完工产品的收入”填报口径 118
关键点109：第25行 “实际发生的营业税金及附加、土地增值税” 118
关键点110：第27行 “销售未完工产品转完工产品确认的销售收入”填报
口径 118
关键点111：第29行 “转回实际发生的营业
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| 內容試閱：
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关键点*：不是所有的41张表都需要填写
《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中说明：企业应当根据实际情况选择需要填表的表单.申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报10张左右即可，比之前更加简化、便捷。
也就是说，企业凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，在填表前一定要选择。如：一般企业就不需要填写《A101020 金融企业收入明细表》、《A102020金融企业支出明细表》及《A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》。
关键点*：根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”，特别是“补充申报”。
正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；
更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”；
补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。
需要关注，上述选项最大的区别是申报是否在“申报期”，申报期内，第一次年度申报选“正常申报”；申报期内，对已申报内容进行更正申报的选“更正申报”，允许更正多次；申报期后，自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报选“补充申报”.
需要提醒的是，“补充申报”是申报期后，如选择“补充申报”,一般情况下，则需要缴纳滞纳金和罚款，特别是在申报期内多次更正，也不能选“补充申报”。
关键点*：“102注册资本”填写的非实收资本
“102注册资本”：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额（单位：万元）
需要关注，“102注册资本”该行填报需要关注注册资本和实收资本的区别。十二届全国人大常委会第六次会议2013年12月28日决定，对公司法作出修改，从2014年3月1日起，公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制，并取消注册资本最低限额，就会出现注册资本“零首付”，所以在实务填报操作中需要关注注册资本和实收资本的区别.其中实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本;注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本。需要强调的是，“102注册资本”该行填写的是注册资本非实收资本，即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。
如：A企业于2014年7月10日成立，在公司登记机关依法登记的注册资本为400万元，截止到2014年12月31日实到资本为240万元，则“102注册资本”应填400万元。
另提醒的是，“102注册资本”单位为“万元”。
关键点*：“107从事国家非限制和禁止行业”注意逻辑表述，切勿选填错
“107从事国家非限制和禁止行业”：纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。
需要提醒的是，“107从事国家非限制和禁止行业” 该行填报需要关注语言的表述。纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”，在实务填报中，非特殊情况一般性企业选择“是”。
如果不关注逻辑表述，将会影响小型微利企业优惠政策享受，《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业并满足一定条件的企业，小型微利企业首先要“从事国家非限制和禁止行业”。
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