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　 二、增值税 　 三、营业税 　 四、现行增值税和营业税制度存在的主要问题 第四节　实施营改增改革的必要性及基本思路 　 一、改革的必要性 　 二、改革的重要意义 　 三、改革的基本思路 　第二章 交通运输业和部分现代服务业营改增政策解读 第一节　营改增税收政策简介 　 一、营改增税收政策变化历程 　 二、营改增试点方案简介 　 三、财税[2013]37号文件简介 　 四、财税[2012]84号文件简介 　 五、财税[2013]9号文件简介 　 第二节　营改增税收政策文件解读 　 一、关于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的解读 　 二、关于《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的解读 　 三、关于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的解读 　 四、关于《应税服务适用增值税零税率和免税政策规定》的解读 　 五、关于《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的解读 　 第三节　营改增征管办法简介 　 一、营改增的发票管理 　 二、营改增的纳税申报 　 第四节　营改增预算和会计制度简介 　 一、营改增的预算管理 　 二、营改增的会计制度管理 第五节　营改增地方财政过渡性扶持政策简介 　第三章　营改增试点的进展及初步成效 　 第一节　营改增大事记 　 一、大事记 　 二、重要会议新闻报道 　 第二节 交通运输业和部分现代服务业营改增试点总体效果 　 一、试点工作进展顺利 　 二、改革试点成效显著 　 三、试点积累的有益经验 　 第三节　试点地区案例介绍 　 一、上海市 　 二、北京市 　 三、江苏省 　 四、安徽省 　 五、广东省 　 第四节　试点企业案例介绍 　 一、各地典型案例 　 二、媒体报道案例 　 附件1专家评论文章 　 附件2媒体报道选编 　第四章　营改增问答 第一节　营改增试点背景情况问答 第二节　全国交通运输业和部分现代服务业营改增试点政策问答 第三节　营改增试点其他政策问答 中篇营改增制度选编 　第五章　营业税、增值税暂行条例及实施细则 　 中华人民共和国增值税暂行条例 　 1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 　 2008年11月10日中华人民共和国国务院令第538号修订 　 中华人民共和国营业税暂行条例 　 1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布 　 2008年11月10日中华人民共和国国务院令第540号修订 　 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 　 1993年12月25日财政部93财法字第38号发布 　 2008年l2月18日财政部 国家税务总局令第50号修订 　 2011年lO月28日财政部 国家税务总局令第65号修订 　 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 　 1993年12月25日财政部93财法字第40号发布 　 2008年l2月18日财政部 国家税务总局令第52号修订 　 2011年10月28日财政部 国家税务总局令第65号修订 　第六章　营改增试点方案 　 财政部 国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 　 2011年11月16日 财税[2011]110号 　第七章　财政部 国家税务总局发布的改革试点税收政策文件 　 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 　 营业税改征增值税试点的通知 　 2011年11月16日 财税[2011]111号 　 财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 　 2011年12月29日 财税[2011]131号 　 财政部 国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点 　 纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 　 2011年12月30日 财税[2011]132号 　 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税 　 改征增值税试点若干税收政策的通知 　 2011年12月29日 财税[2011]133号 　 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税 　 改征增值税试点若干税收政策的补充通知 　 　 2012年6月29日 财税[2012]53号 财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业 　 和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 　 2012年7月31 13 财税[2012]71号 财政部 国家税务总局关于印发《总分支机构试点纳税人 　 增值税计算缴纳暂行办法》的通知 　 2012年12月31 13 财税[2012]84号 　 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 　 试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知 　 2012年12月4日 财税[2012]86号 　 财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人 　 增值税计算缴纳暂行办法的通知 　 2013年1月14日 财税[2013]9号 　 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分 　 现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 　 2013年5月24日 财税[2013]37号 　第八章财政部 国家税务总局 中国人民银行发布的改革试点预算管理文件 财政部 国家税务总局 中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税 　 　 试点有关预算管理问题的通知 　 　 2011年11月28日 财预[2011]538号 财政部 国家税务总局 中国人民银行关于营业税改征增值税试点地区适用 　 　 增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知 　 　 2012年5月15 13 财预[2012]65号 财政部 中国人民银行 国家税务总局关于营业税改征增值税试点 　 　 有关预算管理问题的通知 　 　2012年8月17日 财预[2012]367号 　 财政部关于营业税改征增值税试点期间服务贸易出口退税有关问题的通知 　 2012年8月30日 财预[2012]372号 　 财政部 中国人民银行 国家税务总局关于营业税改征增值税试点 　 有关预算管理的问题的通知 　 2013年6月28 13 财预[2013]275号 　第九章国家税务总局发布的改革试点税收征管文件 　 国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税 　 一般纳税人资格认定有关事项的公告 　 2011年12月2日 国家税务总局公告2011年第65号 　 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 　 201 1年12月2日 国家税务总局公告201 1年第66号 　 国家税务总局关于营业税改征增值税试点 　 　有关税收征收管理问题的公告 　 　2011年12月26日 国家税务总局公告2011年第77号 　 国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税 　 零税率应税服务免抵退税管理办法暂行》的公告 　 　 2012年4月5 13 国家税务总局公告2012年第l3号 　 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点 　 增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 　 　 2012年8月10日 国家税务总局公告2012年第38号 　 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点 　 有关税收征收管理问题的公告 　 2012年8月24日 国家税务总局公告2012年第42号 　 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点 　 增值税纳税申报有关事项的公告 　 2012年8月27日 国家税务总局公告2012年第43号 　 国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业 　 建设费缴费信息登记有关事项的公告 　 2012年l2月4日 国家税务总局公告2012年第50号 　 国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业 　 建设费申报有关事项的公告 　 2012年12月4日 国家税务总局公告2012年第51号 　 国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空 　 运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告 　 2013年2月6日 国家税务总局公告2013年第7号 　 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业 　 缴纳企业所得税有关问题的公告 　 2013年2月19日 国家税务总局公告2013年第9号 　 国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点 　 纳税人增值税纳税申报有关事项的公告 　 2013年2月19日 国家税务总局公告2013年第22号 　 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 　 试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 　 2013年5月31日 国家税务总局公告2013年第28号 　第十章财政部发布的改革试点会计处理文件 　 财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知 　 2012年7月5日 财会[2012]13号 　第十一章财政部 国家税务总局发布的改革试点文化建设费征收文件 　 财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业 　 建设费征收有关问题的通知 　 2012年8月29日 财综[2012]68号 　 财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业 　 建设费征收有关问题的补充通知 　 2012年12月3日 财综[2012]96号 　第十二章地方性文件选编 一、上海市发布的改革试点配套文件 　 上海市国家税务局 上海市地方税务局关于本市贯彻落实 　 财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见 　 2011年11月24日 沪国税货[2011]45号 　 上海市国家税务局 上海市地方税务局关于营业税改征增值税试点纳税人 　 资格认定及相关管理事项的公告 　 2011年12月19日 上海市国家税务局 上海市地方 　 税务局公告2011年第3号 　 上海市国家税务局 上海市地方税务局关于交通运输业和部分现代服务业 　 营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告 　 2011年12月19日 上海市国家税务局 上海市地方 　 税务局公告2011年第4号 　 上海市国家税务局 上海市地方税务局关于调整增值税纳税申报事项的公告 　 2011年12月19日 上海市国家税务局 上海市地方 　 税务局公告2011年第5号 　 上海市财政局关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知试行） 　 2012年1月30日 沪财会[2012]8号 　 上海市财政局 上海市国家税务局上海市地方税务局关于实施营业税改征 　 增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　 2012年2月2日 沪财税[2012]5号 二、北京市发布的改革试点配套文件 　 北京市财政局 北京市国家税务局北京市地方税务局关于实施营业税改 　 增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　 2012年9月10日 京财税[2012]2149号 　 北京市财政局 北京市国家税务局北京市地方税务局关于开展营业税改征 　 增值税试点过渡性财政扶持资金管理工作的通知 　 2012年9月18日 京财税[2012]2163号 三、江苏省发布的改革试点配套文件 　 江苏省财政厅江苏省国家税务局 江苏省地方税务局关于印发《江苏省 　 营业税改征增值税试点企业税负变化表》的通知 　 2012年11月2日 苏财税[2012]45号 四、安徽省发布的改革试点配套文件 　安徽省国家税务局关于印发安徽省国家税务局营业税 　 改征增值税试点发票衔接工作实施方案的通知 　 2012年8月10日 皖国税发[2012]153号 　 安徽省财政厅 安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于明确交通运输业 　 和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡期税收优惠政策的通知 　 2012年9月5日 财税法[2012]1712号 　 安徽省人民政府关于印发安徽省营业税改征增值税改革试点方案的通知 　 2012年9月6日 皖政[2012]95号 　 　 安徽省财政厅关于开展营业税改征增值税试点有关财政体制问题的通知 　 2012年9月19日 皖财预[2012]1614号 　 　 安徽省财政厅 安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于实施营业 　 税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　 2012年9月7日 皖财预[2012]1615号 　 　安徽省财政厅 中国人民银行合肥中心支行安徽省国家税务局安徽省地方 　 税务局关于开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 　 2012年9月6日 皖财预[2012]1616号 　 安徽省财政厅安徽省国家税务局安徽省地方税务局关于营业税改征增值税 　 试点纳税人有关地方税费征收问题的通知 　 2012年11月29日 财税法[2012]2295号 五、福建省发布的改革试点配套文件 　 福建省财政厅福建省国家税务局福建省地方税务局关于营业税改征 　 增值税过渡性财政扶持政策的实施办法 　 2012年11月26日 闽财税[2012]83号 六、厦门市发布的改革试点配套文件 　 厦门市财政局 厦门市国家税务局 厦门市地方税务局关于实施营业税改征 　 增值税试点有关事项的公告 　 2012年8月31日 2012年第l号 　 厦门市财政局 厦门市国家税务局厦门市地方税务局关于实施营业税改征 　 增值税试点有关事项的公告 　2012年9月29日 2012年第2号 　 厦门市财政局关于营业税改征增值税过渡性财政扶持政策的通知 　 2012年10月18日 厦财税[2012]19号 　 厦门市财政局 厦门市国家税务局厦门市地方税务局关于做好 　 营改增试点企业税负变动情况表上报及办理过渡性财政扶持工作的通知 　 2013年2月3日 厦财税[2013]2号 七、广东省发布的改革试点配套文件 　 广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于印发《广东省 　 营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金管理办法》的通知 　 2012年10月31日 粤财预[2012]121号 　 广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于实施营业税改征 　 增值税试点改革过渡性财政扶持政策的通知 　 2012年10月31日 粤财预[2012]280号 　 广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于印发《广东省 　 营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金申报指南》的通知 　 2013年4月1日 粤财法[2013]9号 八、深圳市发布的改革试点配套文件 　 深圳市财政委员会深圳市国家税务局深圳市地方税务局关于实施 　 《深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策》的通知 　 2012年10月31日 深财法[2012]41号 　 深圳市国家税务局关于深圳市营业税改征增值税试点过渡期财 　 政扶持政策申请有关事项的通知 　 2013年3月28日 九、天津市发布的改革试点配套文件 　 天津市地方税务局天津市国家税务局关于我市营业税改征增值税 　 试点工作有关问题的公告 　 2012年11月21日 2012年第l0号 　 天津市财政局 天津市国家税务局 天津市地方税务局关于我市交通运输业 　 和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的通知 　 2012年11月26日 津财税政[2012]40号 十、浙江省发布的改革试点配套文件 　 浙江省人民政府办公厅关于印发浙江省营业税改征增值 　 税试点工作方案的通知 　 2012年9月10日 浙政办发明电[2012]223号 　 浙江省财政厅 浙江省国家税务局 浙江省地方税务局 　 关于实施营业税改征增值税试点期间过渡性扶持政策的通知 　 2012年11月30日 浙财预[2012]29号 十一、宁波市发布的改革试点配套文件 　 宁波市财政局 宁波市国家税务局 宁波市地方税务局 　 关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　 2012年10月16日 甬财政预[2012]1488号 　 关于开展营业税改征增值税试点过渡性财政扶持资金管理工作的通知 　 2012年10月16日 甬财政预[2012]1489号 十二、湖北省发布的改革试点配套文件 　 湖北省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关涉税事项的公告 　 2012年9月24日 湖北省国家税务局公告2012年第l5号 十三、青海省发布的改革试点配套文件 　 青海省“营改增”试点工作领导小组办公室关于印发《青海省营业税 　 改征增值税试点过渡期政策方案》等八个方案的通知 　 2013年5月29日 青营改增办字[2013]1号 下篇增值税国际经验 　第十三章 0ECD关于增值税的经验与问题的报告 一、介绍 二、税收政策问题 　 三、税收管理问题 　 四、进展中的工作 　 附件l：增值税简介 　 附件2：世界各国的增值税税率 　第十四章主要国家增值税制度简介 　 一、法国 　 二、英国 　 三、德国 　 四、俄罗斯 　 五、日本 　 六、韩国 　 七、澳大利亚 　 八、印度 　 九、南非 　 十、智利 　 十一、加拿大 　第十五章 部分代表性国家和地区增值税制度比较 　 一、增值税的课税对象和征收范围 　 二、纳税人的定义和分类 　 三、起征点 　 四、标准税率、低税率和低税率的适用范围 　 五、免税适用范围 　 六、零税率适用范围 　 七、进口服务征税机制反向征收机制 　 八、申报期限 　 九、进项税期末余额的处理 　 十、有关行业的特殊政策 　 十一、海关监管特殊区域 　 十二、发票管理 　 附表l：代表性国家和地区关于起征点的规定 　 附表2：代表性国家和地区的具体标准税率和低税率设置情况 　 附表3：代表性国家和地区适用低税率的范围 　 附表4：代表性国家和地区的免税政策适用范围 　 附表5：代表性国家和地区具体的国内供应零税率政策适用范围 　 附表6：代表性国家和地区出口货物和劳务零税率政策一览表 　 附表7：代表性国家和地区具体的申报期限规定 　 附表8：代表性国家和地区金融保险服务业政策 　 附表9：代表性国家和地区特殊监管区域政策 附录0ECD国际增值税／商品与服务税指引 內容試閱： 第一章　营改增改革的背景和基本思路 第一节 增值税的起源和发展 　 一、增值税的起源 　 传统的流转税包括产品税、营业税等，其特点是对企业销售货物或提供服务时取得的收入总额作为计税依据。由于大量货物或服务并不是最终消费的，而是继续作为下游企业的投入，如果每个环节都是按照其收入总额全额计税，将产生严重的重复征税问题，尤其是加工工序越靠后的环节，其负担的税收将会越重。这一现象，不利于社会分工和经营模式的合理化，处于产业链不同环节中的企业，其税负水平也不公平。为了解决这一突出问题，出现了增值税Value Added Tax。增值税在有的国家如澳大利亚被称为货物服务税Goods and Service Tax，有的国家如日本被称为消费税Consumption Tax，在我国台湾被称为加值型营业税，在其他一些国家还有别的名称。 增值税的真正征税对象是国内最终消费，在税收实践中表现为对销售货物或提供服务过程中实现的增值额征收的一个税种，即对任何交纳增值税的单位和个人，扣除了上道环节生产经营者已纳过税的那部分转移的价值，只就本环节生产经营者没有纳过税的新增的价值征税。这一做法，避免了按销售额全额课税时产生的重复征税问题，有效适应了市场经济专业化分工日益细化的要求，解决了传统流转税制存在的社会化分工越细、重复征税越严重的突出矛盾。 二、增值税的特点和种类 由于增值税在设计理念上克服了重复征税的问题，其中性特点成为这一税种的重要特点和优势。所谓中性，就是指国家征税使社会付出的代价以征税额为限，不能让纳税人或社会承担额外的负担或损失，市场信号不因征税而扭曲，市场配置资源作用不因征税而被干扰，特别是税收不能超越市场而成为左右市场主体经济决策的力量。也就是说，通过增值税筹集财政收入，不会对宏观经济、市场资源配置和微观经济行为产生扭曲作用。因此，增值税是现代市场经济中政府筹集收入的一个较为理想的税种。 增值税设计虽然在理论上克服了重复征税问题，但在实际运用中，出于财政收入、管理水平等各种因素影响，不同国家对增值税扣除范围有着不同的规定，导致有的仍然带有一定的重要征税因素。具体来说，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。 在规范的消费型增值税制下，企业计算缴纳增值税时可以抵扣或退还其为提供应税货物或应税劳务所购进的货物和服务的全部增值税。增值税最终由消费者负担，企业只是代政府收税，并不实际负担增值税。规范的消费型增值税，是市场经济国家追求的目标。 三、增值税的发展 1954年，法国率先推行了增值税，因其有效地解决了传统流转税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。20世纪60年代，仅有不到l0个国家开征增值税，截至2011年3月，世界上约有近l60个国家和地区实行了增值税，收入之和约占全球税收总收入的20％。大的经济体中，只有美国没有引入增值税，仍然实行零售税Retail Sales Tax，大多数国家的增值税征税范围覆盖所有货物和服务，遵循目的地征税原则，实行消费型增值税，通常采用发票扣税法。 ……

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